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虚拟企业的成本核算方法

根据Davis&Darling(1996),Super Bakery Inc是一家虚拟公司,旨在举例说明作业成本法(也称为ABC法)。公司最基本、最具战略意义的职能是从公司内部执行的,而其他活动,如销售、仓储和运输,则由各种外部公司通过外包来处理。Super Bakery控制该系统的工作流程,其主要目标是在低投资水平下实现最大价值。然而,鉴于上述服务外包,实现最低成本水平并非易事。Super Bakery Inc.面临的主要挑战是控制外部公司产生的成本。从表面上看,公司成功地控制了成本,因为销售额以年均20%的速度增长。然而,管理人员注意到,成本不容易确定,也不能分配到每个订单;因此,他们认识到有必要实施一个新的成本核算系统,以便为每一笔销售提供更准确的成本和利润率数据。

本文的目的是回答三个重要的问题,这三个问题与理解超级烘焙的成功成本计算方法和执行有关。第一个问题是指公司最初为保持20%左右的平均销售增长而采用的策略。这一业绩是通过使用一种非常简单的技术实现的:虽然所有战略、核心决策都是在公司内部做出的,但所有活动(即销售、运输、仓储)都是在外部公司网络的帮助下进行的。专家们(Christie&Levary,1998年)声称,虽然这些战略成本效益很高,但很难实施。它们依赖于一系列因素,如相互信任和沟通。

要回答的第二个问题是,为什么Super Bakery Inc的管理层认为有必要实施基于作业的成本计算系统。答案在于该公司希望跟踪每笔订单所产生的成本。他们目前的系统不允许如此高的准确度,管理层观察到订单成本之间存在很大差异,这取决于各种因素,如客户位置和订单规模。事实上,他们注意到,他们并没有完全控制外包活动,总的来说,高利润的订单平衡了利润率较小的订单。因此,为了获得每个订单的准确数据,销售成本和利润率,他们决定最好的成本计算系统是ABC。另外,随着每一个订单成本的准确,价格也会提高,从而吸引更多的客户。

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关于作业成本法在Super Bakery Inc.中的应用和实施的第三个问题,是指该公司采用的作业成本法与其他制造商采用的作业成本法的主要区别。根据Davis&Darling(1996)案例研究中的数据,Super Bakery Inc.采用ABC法,以便更好地了解单个订单的成本和利润率的变化。成本计算系统侧重于每个订单的总成本,而不是单个活动的成本。这种ABC系统不同于其他制造商使用的ABC方法,因为他们更喜欢传统的ABC方法,后者侧重于单个活动,如制造、包装、运输等,而不是单个订单。

最后得出结论,虚拟企业更具优势,因为它们的活动更具成本效益(如人员费用、固定资产投资和营运资本),然而,如果没有一个有效的成本系统来跟踪每个订单的成本,实现一定水平的盈利可能是一项挑战。更彻底的控制无疑会为公司带来更多的销售额和更高的年增长率。

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